Wat zijn de voorwaarden voor de liquidatieverliesregeling?

De liquidatieverliesregeling is van toepassing als een vennootschap voor minimaal 5% aandeelhouder is van een andere vennootschap. Een beperking van de liquidatieverliesregeling tot liquidaties van dochtervennootschappen waarin de moedervennootschap een kwalificerend belang houdt. Van een kwalificerend belang is sprake bij een aandelenbelang van minimaal 25% of indien de moedervennootschap de activiteiten van de deelneming kan bepalen. Een beperking van de liquidatieverliesregeling tot liquidaties van dochtervennootschappen die zijn gevestigd in de EU of EER. Een beperking van de liquidatieverliesregeling tot liquidaties waarvan de vereffening wordt voltooid binnen drie jaren na afloop van het jaar waarin de onderneming van de deelneming is gestaakt of daartoe het besluit is genomen. Verlenging van deze termijn is mogelijk wanneer de langere vereffeningsperiode is ingegeven door zakelijke overwegingen. Het kwalificerende belang voor liquidaties is verhoogd van ‘meer dan 25%’ naar ‘meer dan 50%’. Het drempelbedrag tot waar een liquidatieverlies altijd aftrekbaar is, is verhoogd van € 1 miljoen naar € 5 miljoen.

Een liquidatieverlies op een deelneming is aftrekbaar. Verlies dat bij de liquidatie van een deelneming opkomt, kan vanwege de liquidatie van die deelneming niet meer bij die deelneming in mindering worden gebracht. De liquidatieverliesregeling stimuleert ondernemerschap in Nederland en over de grens en hiermee kunnen belastingplichtigen op de buitenlandse markten onder fiscaal gelijke omstandigheden met lokale bedrijven blijven concurreren. De eerste voorgestelde wijziging betreft de berekening van het voor de deelneming opgeofferde bedrag, dat nodig is om het in aanmerking te nemen liquidatieverlies te bepalen. De voorgestelde wijziging heeft tot gevolg dat bij de berekening van het door een belastingplichtige opgeofferde bedrag voor een deelneming tevens rekening wordt gehouden met een door die belastingplichtige ten gunste van de belastbare winst teruggenomen afwaardering van een vordering op die deelneming, zonder dat een bedrag gelijk aan de afwaardering aan de zogenoemde opwaarderingsreserve wordt toegevoegd. De tweede voorgestelde wijziging heeft betrekking op de zogenoemde tussenhoudsterbepaling in de liquidatieverliesregeling. De tussenhoudsterbepaling strekt er mede toe te voorkomen dat een (niet-aftrekbaar) negatief deelnemingsresultaat van een tussenhoudster wordt omgezet in een (aftrekbaar) liquidatieverlies op het niveau van de belastingplichtige.

Om een liquidatieverlies in aanmerking te nemen, moet zijn voldaan aan een tweetal voorwaarden: er moet sprake zijn van een deelneming; de deelneming moet civielrechtelijk worden geliquideerd. Daarnaast moet dan nog zijn voldaan aan de volgende drie voorwaarden: Het recht op verliesverrekening is definitief verloren gegaan. In beginsel moet dit ook bekend zijn. De onderneming van het ontbonden lichaam is geheel gestaakt of wordt (gedeeltelijk) voortgezet door een ander dan de holding of een verbonden lichaam. Deze omstandigheid moet bekend zijn. De omvang van het liquidatieverlies is bekend.